Erkan GÜRBOĞA(*) - ihsan Bahri BELLEK
Gelirler Başkontrolörleri

1- GENEL BiLGi

Son günlerde basında sıkça rastlanan haberlerde, ihracatçı mükelleflerin Katma Değer Vergisi iadelerinde gecikmeler yaşandığı, bu durumun ihracatçıları finansman açısından zor durumda bıraktığı belirtilmektedir. Öncelikle şu hususu belirtmekte yarar vardır: katma değer vergisi iadesi bir teşvik unsuru değildir; ihracatçı mükelleflerin ihraç ettikleri mal ve hizmetlere ilişkin olarak daha önce yüklendikleri ve indirim yoluyla gideremedikleri katma değer vergilerinin yük olarak kalmasını önleme aracıdır. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 29’uncu maddesi uyarınca, mükellefler yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilirler. Kanunun 32’inci maddesi gereğince de, ihracat teslimleri ve bu teslim-lere ilişkin hizmetler katma değer vergisinden istisna tutulduğu için bu işlemlere ilişkin olarak yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan katma değer vergilerinin Maliye Bakanlığınca belirlenen esaslara göre mükelleflere iade edilmesi söz konusudur.
ihracatçıların katma değer vergisi iadelerini düzenli ve süratli bir şekilde alabilmelerinin ön koşulu, mal ve hizmet alım satımlarında düzenlenen ve kullanılan belgelerin, vergi mevzuatının öngördüğü şekil ve içerik unsurlarını taşıyan, gerçek durumu yansıtan belgeler olması gereğidir.

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanılması veya düzenlenmesi durumunda, ihracatçı mükelleflerin katma değer vergisi iadelerini almaları için gereken usul ve esasların neler olduğu Maliye Bakanlığınca yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde açıklanmıştır.

Bu çalışmamızda sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanımından dolayı haklarında rapor bulunan mükelleflerde katma değer vergisi iadesine ilişkin usul ve esaslar, Bakanlık tebliğleri ve uygulamalarına dayanılarak açıklanmaya çalışılmıştır.


2- HAKLARINDA RAPOR BULUNAN MÜKELLEFLERDE KDV iADESi

2.1. Ödeme şartı

38 seri nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin 1/B bölümüne göre; sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanıldığı konusunda haklarında rapor bulunan mükelleflerin iade veya mahsup talepleri, iade hakkı doğuran işlem ihracat ile ilgili ise yaptıkları ihracatın gerçek olması ve hazineye inti-kal etmeyen katma değer vergisi ve buna bağlı gecikme faizi, gecikme zammı ve cezaların ödenmesi şartıyla, genel esaslara göre yerine getirilecektir. Ödemenin doğrudan mükelleflerce veya müteselsil sorumluluk çerçevesinde işleme taraf olanlarca yapılması, durumu değiştirmeyecektir.

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanımı nedeniyle hazineye intikal etmeyen katma değer vergisinin gecikme faizi, zam ve cezaları ile birlikte ödenmemesi veya ihtilaf yaratılması durumunda, iade ve mahsup talepleri ancak dört kat teminat karşılığında yerine getirilecektir.

Keza 56 seri no’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’ne göre; sahte fatura kullanımı nedeniyle haklarında rapor bulunan mükelleflerin konuya ilişkin olarak ihtilaf çıkarıp çıkarmamalarına bakılmaksızın sözkonusu raporlara istinaden tarh edilen vergi ve buna bağlı ceza, gecikme faizi ve gecikme zammını ödemeleri koşuluyla teminatları paraya çevrilmeyecektir.

Diğer taraftan 82 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Tebliği ile, ödeme şartının yol açacağı finansal sıkıntılar ve bu nedenle ihracatta meydana gelebilecek olumsuzluklar dikkate alınarak; vergi inceleme raporlarına istinaden tarh edilen vergi ve buna bağlı ceza, gecikme faizi ve gecikme zammına teminat gösterilme-sinin yeterli olduğu belirtilmiştir.2.2. Olumlu Rapor şartı

2.2.1. Tanım: Olumlu raporun tanımı 73 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde yapılmıştır.

Anılan tebliğdeki açıklamalara göre, katma değer vergisi iade uygulamaları bakımından bir raporun “olumlu rapor” sayılabilmesi için;

- iade hakkı doğuran işlem dolayısıyla yüklenilen vergilerin (ihraç kaydıyla teslimlerde teslim bedeli üzerinden hesaplanan verginin) %90 veya daha fazlasının onaylanmış olması,

- Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgeler nedeniyle reddedilen bir kısım varsa bu kısmın, iade hakkı doğuran işlem dolayısıyla yüklenilen ver-gilerin (ihraç kaydıyla teslimlerde teslim bedeli üzerinden hesaplanan verginin) %5’inden fazla olmaması gerekmektedir.

2.2.2. Ödeme ile Birlikte Olumlu Raporun Arandığı Durum

56 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğine göre, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanan mükelleflerden haklarında rapor bulunanların konu ile ilgili ihtilaf çıkarıp çıkarmamalarına bakılmaksızın söz konusu raporlara istinaden tarh edilen vergi ve buna bağlı ceza, gecikme faizi ve gecikme zammını ödemeleri koşuluyla teminatları paraya çevrilmeyecektir. Bu şekilde hareket edenlerden sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanan mükelleflerin haklarında herhangi bir olumsuz rapor bulunmayan dönemlere ait iade ve mahsup talepleri, yeni bir olumlu rapor beklenilme-den indirimli teminat uygulamasından yararlananlar için %10 (değişiklikte %4 veya %8) diğerlerinde %100 teminat alınmak suretiyle yerine getirilecektir.

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgeleri bilerek kullandığı konusunda haklarında rapor bulunan mükelleflerin diğer dönemlere ait iade ve mahsup talepleri ise olumlu bir rapor (Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporu dahil) düzenleninceye kadar indirimli teminat uygulamasından yararlananlar için %100 diğerlerinden %200 teminat karşılığında yerine getirilecektir. Olumlu ra-por düzenlenmesi halinde ise, diğer dönemler için indirimli teminat uygulamasından yararlananlarda %10 (değişiklikle %4 veya %8) diğerlerinde %100 teminat karşılığında iade ve mahsup uygulamasına dönülecektir.

Yukarıdaki tebliğ hükmünden de anlaşılacağı üzere, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanımı nedeniyle haklarında rapor bulunanlar ile bu tür belgelerin bilerek kullanımı nedeniyle haklarında rapor bulunanlar farklı esaslara tabi tutulmuştur.Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıtıcı belge kullananların tarh edilen vergi ve buna bağlı ceza, gecikme faizi ve gecikme zammını ödemesi, sonraki dönemlere ilişkin KDV iadelerini almak için yeterli görülmekle birlikte, sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgeyi bilerek kullananlarda bu şartlara ilave olarak haklarında bir olumlu rapor olması da gerekmektedir.

Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 4369 sayılı kanunla değişmeden önceki 344’üncü maddesinin 2. bendinde sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı vesikaları bilerek kullanmak kaçakçılık suçu olarak tanımlanmak-tadır. Ancak 4369 sayılı kanunla 344. Maddedeki kaçakçılık suçunun tanımı V.U.K.’nun 359’ncu maddesine alınmış, bilerek ibaresine yer verilmemiştir.

Maliye Bakanlığı, VUK’nunda kaçakçılık suçlarının sayıldığı 359. maddedeki bilerek kelimesinin yazılmamasının, bilmeden sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanan mükelleflerin bu kapsama alınması düşüncesin-den kaynaklanmadığı görüşündedir. Bakanlık, bir cürüm niteliği taşıyan kaçakçılık suçlarında kasıt unsurunun suçun bilerek işlenmesi halinde söz konusu olabileceği, bu nedenle 344. Maddede füzulen yer alan “bilerek” kelimesine yer verilmediği görüşündedir.(1)

Bu nedenle inceleme elemanlarının yazmış oldukları raporlarda sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgelerin bilerek kullanıldığı hususu açıkça belirtmeleri gerekmektedir.

2.2.3.    Ödeme Yapılmaması veya Tarhiyatın Dava Konusu Yapılması Durumunda Olumlu Rapor

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanımı nedeniyle hazineye intikal etmeyen katma değer vergisinin, gecikme faizi, zam ve cezaları ile birlikte ödenmemesi veya ihtilaf yaratılması sonucu dört kat teminat uygulamasına geçilmesinden sonra, mükellef hakkında düzenlenen bir olumlu raporun vergi dairesine intikal etmesi şartıyla, iade ve mahsup işlemleri genel esaslara göre yapılacaktır. (38 no’lu G.T. 3/B bölümü)

Ancak indirimli teminat uygulamasından yararlananlardan sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanan mükelleflerin, rapora istinaden tarh edilen vergi gecikme faizi zam ve cezaları ödememeleri veya ihtilaf yaratıl-ması sonucunda dört kat teminat uygulamasına geçilmesinden sonra, %10 (değişiklikle %4 veya %8) teminat uygulamasından yararlanabilmeleri için, her bir olumsuz rapordan sonra iki adet olumlu raporun düzenlenmiş ve vergi dairesine intikal etmiş olması gerekmektedir. Örneğin indirimli teminat uygulamasından yararlanan (x) firması, sahte fatura kullandığı konusunda düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden tarh edilen vergi ile buna bağlı ceza, gecikme zammı ve gecikme faizini ödememiştir. Mükellefin bu tarihten sonraki iade ve mahsup talepleri dört kat teminat karşılığında yerine getirilecektir.

Ancak, mükellef (x) hakkında bu tarihten sonra bir adet olumlu rapor dü-zenlenerek vergi dairesine intikal ettikten sonra iade talepleri %100 teminat karşılığında yerine getirilecek, bu uygulamaya geçilmesinden sonra ikinci bir olumlu raporun vergi dairesine intikal etmesi şartıyla mükellef %10 (değişiklikle %4 veya %8) teminat uygulamasından yararlanacaktır.

2.3.    Raporlarda Sahte Fatura Nedeniyle Tarh Edilen Vergi Tutarının %5’i Aşmaması

38 ve 56 seri no’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandığı konusunda haklarında rapor bulunan mükelleflerin bu raporlara istinaden tarhı istenen vergi ile buna bağlı gecikme faizi, gecikme zammı ve cezaların ödenmesi durumunda mükelleflerin genel esaslara göre KDV iadesi alabileceği belirtilmiştir.

Ancak 70 no’lu KDV genel tebliğinin 4’ncü bölümünde; iade hakkı doğuran işlemlerle ilgili olarak ortaya çıkan katma değer vergisi iade ve mahsup in-celemelerinden her dönem için talep ettikleri iade tutarının %95 ve daha fazlası onaylanan mükellefler hakkında talebin %5’e kadar olan kısmının reddedilme nedenine bakılmaksızın genel esaslara göre işlem yapılacağı belirtilmiştir.

Konuya ilişkin olarak Bakanlıkça verilen bir muktezanın özeti aynen aşağıya alınmıştır.(2)

“ilgide kayıtlı yazıda, hakkında Gelirler Kontrolörü tarafından düzenlenen tarih ve sayılı Katma Değer Vergisi raporunda tespit edilen hususlar nede-niyle mükellefin sonraki dönem iade taleplerinde istenecek teminat oranına ilişkin tereddüt oluştuğu anlaşılmaktadır.

Yazıda tereddüt edilen hususlarla ilgili olarak 70 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 4. Bölümünde ve 2.3.2001 tarih ve 5773-03/133331 sayı ile yayımlanan 2001/3 sıra no’lu Katma Değer Vergisi iç Genelgesinin 2. Bölümünde gerekli açıklamalar yapılmıştır.

Buna göre, mükellef hakkında düzenlenen vergi inceleme raporunda sah te veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanılması veya kullanandan mal veya hizmet alınması nedeniyle iadesi reddedilen katma değer vergisinin iadesi talep edilen katma değer vergisine oranının vergilendirme dönemleri itibariyle %5’i aşmaması halinde mükellefin iade talebinin genel hükümlerine göre ye-rine getirilmesi mümkün bulunmaktadır. Mükellefin teminat karşılığında iade talep etmesi halinde iade talebinin tabi olduğu teminat oranına göre yerine getirileceği ve söz konusu inceleme raporunda tarhı öngörülen vergi ve kesilmesi istenen cezanın yürürlükteki mevzuata göre takip edileceği tabiidir.”

2.4. Yargı Kararı

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandığı konusunda haklarında vergi inceleme raporu düzenlenmiş bulunan mükelleflerin, yapılan tarhiyat üzerine yarattıkları uyuşmazlıkların yargı mercilerince verilen nihai ka-rarlarla tamamen terkin edilmiş olması halinde, tarhiyatın dayanağı olan rapor-lar düzenlenmemiş sayılacaktır. (38 no’lu G.T.”D.”Bölümü)

Bu durumda ihracatçıların katma değer vergisi iade talepleri genel esas-lara göre yerine getirilecektir.

3. Sahte veya Muhteviyatı itibariyle Yanıltıcı Belge Kullandıkları Gerekçesiyle incelemeye Sevk Edilen ihracatçılarda KDV iadesi

3.1. indirimli Teminat Uygulamasından Yararlanmayan ihracatçılarda

83 Seri Numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin(3) 2.1 bölümüne göre sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandıkları gerekçesi ile incelemeye sevk edilen mükelleflerin nakden ve mahsuben iade talepleri 80 se-ri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin(4) 2’nci ve 82 seri no’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin(5) 2.1.4. bölümüne göre yerine getirilecektir.

80 numaralı KDV Tebliği’nin 2 numaralı bendine göre; Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenledikleri gerekçesiyle incelemeye sevk edilen ve incelemesi talep edilen mükelleflerden mal alan ve indirimli teminat uygulamasından yararlanmayanların bu dönemlere ilişkin iade ve mahksup talepleri iadesi talep edilen verginin 4 katı kadar teminat karşılığında teminat veril-memesi halinde inceleme sonucuna göre yerine getirilecektir.

Bu tür tespitlerin olmadığı diğer dönemlere ilişkin iade talepleri, iadesi talep edilen miktar kadar teminat verilmesi halinde yerine getirilecektir. Keza 82 seri no’lu KDV tebliğinin 2.1.4. bölümüne göre; incelenen dönem için verilen 4 kat teminat inceleme sonucuna göre çözülecektir. Bir kat teminatlar ise Yeminli Mali Müşavir Raporuna göre çözülebilecek, teminat verilmemiş olması halinde yeminli Mali Müşavir raporuna göre iade yapılabilecektir.3.2.    indirimli Teminat Uygulamasından Yararlanan Mükelleflerde KDV iadesi

80 seri no’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 4’üncü fıkrasına göre, indirimli teminat uygulaması kapsamındaki mükelleflerin mal veya hizmet satın aldığı mükellefler arasında haklarında sahte veya muhteviyatı itibariyle ya-nıltıcı belge kullandığı konusunda, rapor veya tespit bulunanlar olması halinde bu mükelleflerin iade talepleri 73 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebli-ği’nin(6) “5”inci bölümünde belirtildiği şekilde sonuçlandırılacağı, ancak bu mü-kelleflerin durumunun 78 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde(7) yapılan açıklamalara uyması ve talep etmeleri halinde sözü edilen tebliğ hü-kümlerine göre işlem yapılabileceği belirtilmiştir.

73 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin “5”inci bölümü her ne kadar Dış Ticaret Sermaye şirketleri ile Sektörel Dış Ticaret şirketlerine ilişkin açıklamalar içermekte ise de; 80 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğin-de yapılan atıf nedeniyle bu bölüm tüm indirimli teminattan yararlanan diğer mükellefler için geçerli olacaktır.

Anılan bölüm uyarınca, indirimli teminattan yararlanan mükelleflerin mal veya hizmet satın aldığı mükellefler arasında, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandığı konusunda haklarında rapor veya tespit bulu-nanlar olması halinde iade talebinin bu mükelleflerden yapılan mal ve hizmet alımına isabet eden kısmı 4 kat teminat karşılığında yerine getirilecek, iade tale-binin diğer kısmı için genel teminat ve iade prosedürü geçerli olacaktır. Genel teminat ve iade prosedürünün geçerli olduğu bu kısmın yeminli mali müşavir tasdik raporuyla iadesi mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan indirimli teminat uygulamasından, yararlanan mükelleflerin yazılı başvuruda bulunmaları durumunda, kendileri hakkında 78 seri no’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğine göre (indirimli teminat uygulamasından yararlanan mükelleflerin mal ve hizmet satın aldıkları mükellefler ve bunlara mal veya hizmet temin eden mükellefler zincirinde yer alan mükelleflerle ilgili olarak, haklarında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandıkları veya kullananlardan mal aldıkları tespitinin bulunması halinde) söz konusu olumsuzluklar tespit edilenlerden temin edilen mal ve hizmetlere isabet eden katma değer vergisi miktarının ilgili dönemde iadesi talep edilen verginin %20’sini aşmaması ve bu kısma ilişkin iadenin yapılacak inceleme sonucuna göre yerine getirilmesi konusunda yazılı başvuruda bulunulması kaydıyla, iade ta-lepleri artan kısım için %100 teminat verilmesi halinde yerine getirilecektir.

Bu şekilde beyanda bulunarak Katma Değer Vergisi iadesi alan mükelleflerin teminatları Yeminli Mali Müşavir ya da Vergi inceleme elemanlarınca düzenlenen inceleme raporuna dayanılarak çözülecek ve iade edilmeyen tutarlara ilişkin işlem de bu rapora göre sonuçlanacaktır.

Yukarıda belirtilen esaslar kapsamında teminat verilmesi halinde müke-leflerin iade talepleri vergi inceleme raporları veya yeminli mali müşavir raporu ile yerine getirilecektir.

3.3. Yeminli Mali Müşavirin Sahte veya Muhteviyatı itibariyle Yanıltıcı Belge Kullanıldığını Tespit Etmesi Halinde KDV iadesi

20 Seri No’lu Serbest Muhasebecilik Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’nin(8) 4/2 bölümünde bu konuya ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

Anılan bölümdeki açıklamaya göre;

“Alt firma ya da firmaların sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlenmesi veya kullanması organizasyonunda yer aldıkları Yeminli Mali Müşavirlerce tespit edildiği veya bu yönde tereddütler bulunduğu durumlarda Yeminli Mali Müşavirler talep edilen katma değer vergisi iadesi miktarında indirim yapabilirler. Böyle hallerde Vergi Daireleri indirimden sonra kalan tutar üzerinden katma değer vergisi iadesini gerçekleştireceklerdir. Katma Değer Vergisi iadesi talep eden mükellef adına belge düzenleyen ancak bu belgelerde yer alan katma değer vergisi Yeminli Mali Müşavir tarafından yukarıdaki nedenler-le kabul edilmeyen alt firmanın Yeminli Mali Müşavirle tam tasdik sözleşmesi düzenlemiş olması halinde, söz konusu tasdik raporları işleme konulduktan sonra gönderilecektir.

Söz konusu alt firmalar Yeminli Mali Müşavirlerle tam tasdik sözleşmesi düzenlememiş iseler, Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporunda katma değer vergisi iadesi dikkate alınmayan bu mükelleflerle ilgili hususlar mahalli denetim elemanlarınca incelenecektir. Bu alt firmaların Yeminli Mali Müşavirlerle tam tasdik sözleşmesi düzenleyip düzenlemedikleri katma değer vergisi iadesi tasdik raporunda ayrıca belirlenecektir.

Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporunda iadesi öngörülen tutar ile mükellefçe iadesi talep edilen tutar arasında yukarıda belirtilen nedenlerden dolayı bir fark ortaya çıkması ve bu nedenle tasdik raporu doğrultusunda mükellefçe düzeltme beyannamesi verilmesi gereken durumlarda, düzeltme beyannamelerinde yer alan hususlar vergi dairelerince ayrıca incelemeye sevk edilmeyecektir.”

3.4. ihtiyati Tahakkuk ve ihtiyati Haciz Uygulaması Durumunda

indirimli teminat uygulaması kapsamındaki mükelleflerle diğer mükelleflerin kendileri ya da sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği veya kullandığı gerekçesiyle mal veya hizmet satın aldığı mükellefler hakkında katma değer vergisi açısından ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haciz uygulanması halinde; ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haczi istenen miktar (ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haczin satın alınan mal veya hizmet zincirinde yer alanlara uygulanması halinde bunlardan alınan mal veya hizmete isabet eden vergi) kadar teminat verilmesi şartıyla diğer dönemlere ilişkin iade ve mahsup talepleri genel hükümlere göre yerine getirilecektir. (80 Seri No’lu KDV Tebliği 5. Bölüm)

3.5. inceleme Elemanının Görüşü

inceleme elemanları tarafından iadenin yapılmaması konusunda bir görüşün bulunması durumunda iade yapılmayacaktır.

Ancak iade talep eden mükelleflerin taleplerinin yerine getirilmesinde sakınca bulunduğunu şifahi olarak belirten inceleme elemanları, bu görüşlerini mükellefin bağlı Vergi dairesine en geç üç gün içinde yazılı olarak bildireceklerdir.(9)

4422 sayılı Kanun kapsamında takibat yapıldığı konusunda, ilgili birimler tarafından yazı yazılmış olması ve anılan yazı ile iadenin yapılmaması konu-sunda görüş bildirilmesi durumunda iade yapılmayacaktır.

5- SONUÇ

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanan mükelleflerin katma değer vergisi iadesini alabilmeleri ancak belirli şartların yerine getirilmesi ile mümkün bulunmaktadır. Bu şartların içerisinde en barizi, talep edilen iadenin, ağırlaştırılmış teminat oranları ile alınmasıdır. Günümüzde yaşanan ve etkileri uzun süreceği görünen ekonomik kriz nedeniyle firmaların teminat bulmaları da güçleşmektedir.

Bu durum ise ihracatçıların katma değer vergisi iadelerinde gecikmelere sebebiyet vermektedir.

Bu nedenle iade talep eden mükelleflerin ağır müeyyidelerle karşı karşıya kalmamaları için ihracata konu mal ve hizmet alımında bulunduğu şahıs ve firmaları iyi tanımaları sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmamaları gerekmektedir.